Отчет о контролируемых операциях за 2018 год должен быть подан до 01.10.19 года. Что изменилось в этом году, и как избежать ошибок во время подготовки документов?
С 01 января 2018 года правила трансфертного ценообразования (ТЦО) в отношениях между нерезидентом и он постоянным представительством (ПП) расширены. Поэтому первая отчетная кампания для ПП – одно из событий отчетности ТЦО в 2019 году. Самые распространенные вопросы нерезидентов касаются корректности определения операций контролируемыми и их объемов в Отчете о контролируемых операциях.
В соответствии с п.п. 14.1.193, «постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нафтова/газова скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; состав или помещение, которое используется для доставки товаров, сервер».
Весной в 2019 году Государственная фискальная служба Украины опубликовала несколько индивидуальных налоговых консультаций (ИНК) для постоянных представительств (НК от 02.02.2019 № 322/6/99-99-15-02-02-15/ИНК, ИНК от 04.03.2019 № 869/6/99-99-15-02-02-15/ ИНК, ИНК от 19.04.2019 №1723/6/99-99-15-02-02-15/ ИНК, ИНК от 26.04.2019 № 1904/6/99-99-15-02-02-15/ ИНК, ИНК от 26.04.2019 № 1905/6/99-99-15-02-02-15/ ИНК, ИНК от 26.04.2019 № 1907/6/99-99-15-02-02-15/ ИНК).
Если подсчитать прибыль ПП прямым путем невозможно, то контролирующий орган определяет его в соответствии с требованиями пп. 141.4.7 в. 141 НКУ, применяя методы трансфертного ценообразования, согласно ст. 39 НКУ. Законодательная подпочва – Закон Украины № 2628-VIII от 23.11.2018 г. «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторых других законодательных актов Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и собраний».
Правила ТЦО при этом не касаются т.н. «некоммерческих представительств», представительств нерезидентов, которые являются благотворительными фондами, международными организациями и тому подобное.
Сложность заключается в том, что четкие разъяснения об отнесении отдельных типов хозяйственных операций к контролируемым со стороны ГФСУ и Министерства финансов Украины отсутствующие. Поэтому бдительность постоянных представительств относительно составления отчета за 2018 должна быть особенно повышена. Неполный перечень контролируемых операций в отчете – это огромные штрафные санкции.
Во избежание претензий контролирующего органа, постоянное представительство нерезидента должно разобраться в методологии ТЦО для определения и аргументирования своей прибыли согласно принципа «вытянутой руки» самостоятельно, или же доверить это дело специалистам.
Согласно ст. 39 ПКУ, есть 5 методов определения хозяйственной операции контролируемой. Если объем хозяйственных операций между нерезидентом и его ПП в Украине, больше, чем 10 млн грн и при этом годовой доход превышает 150 млн грн, не принимая во внимание прямых налогов, то такие операции признаются контролируемыми. Детальнее о критериях зачисления операции к контролируемой Вы можете прочитать здесь.
Важнее всего – соблюдение требований ст. 39 КПУ.
Если же Вам не удалось избежать ошибок в Отчете о контролируемых операциях, следует успеть к крайнему сроку представления с новым отчетом (с отметкой «отчетный новый») за тот же период. В противоположном случае, если не уложились в сроки, – штрафные санкции и уточняющий Отчет.
Внимание! Помните также об обязательстве подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, которая детально описывает деятельность представительства.
Желаем Вам удачной отчетности!
С уважением, команда АИМ
