Кому нужно сдавать отчет о контролируемых операциях и готовить документацию по трансфертному ценообразованию?
Если подготовка документации по трансфертному ценообразованию является Вашей неотложной потребностью, приготовьтесь к длительному процессу.
Объемы и сложность работы могут превратить это задание в настоящую головную боль. Но для начала стоит разобраться, подпадаете ли Вы под регулирование статьи 39 ПКУ или п.140.5.4 ПКУ, и есть ли ТЦУ вашей проблемой.
Вам нужно сдавать документацию по ТЦУ, если Ваши операции являются контролируемыми.
В определении контролируемых операций и содержатся главные подводные камни. Разобраться с этим вопросом сразу не так уж и просто. Да и условия в налоговом законодательстве постоянно меняются. В частности, в 2017-2018 годах изменились как пороговая сумма операций с контрагентом, так и требования к минимальному чистому доходу налогоплательщика, были расширены некоторые критерии признания операций контролируемыми.
Пойдем от обратного и разберемся, в каком случае операции не является контролируемыми. Стоит понимать, что пристальный глаз ДФС не интересуют «маленькие» операции: для определения операции контролируемой сумма операций с одним контрагентом (при прямых контактах или через посредников - прокладки, которые не выполняют существенных функций в пределах договора) должна составлять от 10 млн. грн. в 2017-2018 гг. (или 5 млн. грн. в 2015-2016 гг.).
Дополнительным критерием признания операций контролируемой является сумма доходов налогоплательщика от всех видов деятельности. Пороговая сумма в 2015-2016 гг. составляла 50 млн. грн., а с 2017 г. она составляет 150 млн. грн. Компании, выручка которых меньше указанных, не могут иметь контролируемых операций.
Важным является и контрагент в контролируемой операции. Ниже подан перечень критериев, которые по итогам 2017 года определяют операцию контролируемой (конечно, при соответствующей сумме операций и сумме доходов налогоплательщика).
- Контрагент является связанным лицом
- Контрагент является комиссионером
- Контрагент находится в стране с низкой ставкой налога на прибыль
- Контрагент имеет организационно-правовую форму, которая освобождает его от налога на прибыль
Внимание! Список критериев подан за 2017 год. Для предыдущих лет и в 2018 году предоставленные условия отличаются. В частности, в 2018 году добавляется критерий "Украинская компания является постоянным представительством нерезидента, с которым осуществлялись хозяйственные операции".
Подытожим. Ваша операция НЕ является контролируемой, если выполняется хотя бы один из критериев:
- сумма доходов налогоплательщика за год не превышает 150 млн. грн.;
- объем операции с нерезидентом не превышает 10 млн. грн.;
- контрагент не отвечает ни одной из опций в таблице выше.
Но даже если Ваша операция не является контролируемой, это еще не значит, что Вы избежите необходимости составления документации по ТЦУ.
В соответствии с п.140.5.4 ПКУ документацию надо готовить для операций,которые не признаются контролируемыми, если они были осуществлены с контрагентами:
- из стран с низкой ставкой налога на прибыль (из соответствующего перечня КМУ), которые имеют организационно-правовую форму, что не предусматривает уплату налога на прибыль в стране, резидентом которой является контрагент;
- контрагент является неприбыльной организацией или бюджетным учреждением и предоставит товаров/услуг на сумму от 93 075 грн. в течение 2018 года.
Альтернативой к подготовке документации в этих случаях является корректировка плательщиком налога цены контролируемой операции и увеличения дохода на сумму 30% от фактурной стоимости операции.
Как правило, стоит увеличить доходы только для очень мелких операций (до 150-200 тыс. грн.). Если операции с соответствующим контрагентом превышают эту сумму, дешевле заказать услугу подготовки документации по ТЦУ.
ВИДЕО:
советы по трансфертному ценообразованию от бухгалтера по налогам и сборам АО «Зевс Керамика» Владимира Масляка.
