Ваш отчет о контролируемых операциях и документация по трансфертному ценообразованию (ТЦО) в порядке. Но этого может быть недостаточно. Как быть готовым к проверке ДФС в полной мере?
В сфере отчетности по ТЦО существуют слишком много подводных камней. Но, невзирая на это, Ваша компания должна быть уверена в том, что она избежит штрафных санкций и изнурительных судебных процессов.
По этому поводу к Вашему вниманию разъяснения Артема Горчинського, руководителя проектов трансфертного ценообразования в компании Агентство Индустриального Маркетинга (АІМ).
- Что такое доначисление?
- Есть операции неконтролируемые, но которые требуют увеличения финансового результата налогового (отчетного) периода на сумму 30 % стоимости таких товаров (работ, услуг) или подготовки соответствующей документации.
Это касается операций по импорту с контрагентами, которые зарегистрированы в странах со сниженным процентом налогообложения на прибыль («низконалоговые» страны, постановление № 1045) и регулируется положениями статьи Налогового Кодекса Украины № 140.5.4. Подчеркиваю: операций по импорту.
Если порог 10 млн. не превышено, документация все равно готовится, а финансовый результат увеличивается на 30%. И из этих 30% потом нужно оплатить налог на прибыль.
А 140.5.1 - это доначисление в случае контролируемой операции.
- В чем заключается сложность?
- Документацию относительно контролируемых операций все равно необходимо делать. Это первое.
Во-вторых, начисление происходит на основании рыночных диапазонов в пределах контролируемой операции, которые определены в документации. То есть необходимо иметь документацию с целью получения, собственно, этого диапазона. Нужно проводить исследование в любом случае.
То есть проводим исследование, получаем нижний предел рыночного диапазона, доначисляем прибыль к нижнему пределу в контексте контролируемой операции. Из этого начисления платим 18%.
Если не пойти по этому пути, налоговая инспекция доначислит до медианы цены. Не к нижнему пределу, а до половины. Возьмет среднее значение - разницу между нижним пределом и медианой. Были варианты, когда если бы мы доначислили до медианы, разница была бы больше 100 000 грн. И это только на одной операции!
Документация необходима. От нее никуда не денешься. На основе существующих данных специалисты АІМ могут помочь Вашей компании определить доначисление.
- Когда доначисления актуальны?
Если компания подает уточняющий отчет до 1 октября, то штрафных санкций можно избежать. Тогда экономия 3-5%.
Вообще, если цена ниже пределов рыночного диапазона в экспортных операциях или более высокая от пределов рыночного диапазона в импортных операциях, то в любом случае будут доначисления налога».
В Налоговом Кодексе Украины, пп. 140.5.4, отмечается:
140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, отмеченных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 этого Кодекса), приобретенных в:
неприбыльных организаций, внесенных к Реестру неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом;
нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных к перечню государств (территорий), утвержденному Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 этого Кодекса;
нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена к перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 этого Кодекса, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог из доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, та/або не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица".
Подведем итоги
Следовательно, доначисление есть двух видов: по контролируемым и неконтролируемым операциям. Если это контролируемые операции и цена не попадает в пределы соответствующих рыночных диапазонов, то на разницу между установленной ценой клиента и рыночной ценой, которую выставляет налоговая, платится 18 % налогу. При условии неконтролируемой операции к своим финансовым результатам нужно прибавить 30 % и оплатить 18 % налога.
Почему же лучше сделать доначисление до того, как Вас проверят контролирующие органы?
«Налоговая инспекция считает по средней, по медиане. Определяется среднее значение между высшей и более низкой ценой и озвучивается, сколько им нужно доплатить. Если даже и попробовать снизить обязательства, которые начислила налоговая, но это волокита, суды и т. д. - отмечает Владислав Куць, руководитель отдела продаж Агентства Индустриального Маркетинга (АИМ). - Если мы делаем доначисление, то мы отталкиваемся от по нижнего предела. Это более выгодно.
Важно вовремя среагировать и быть в полной готовности. Например, по контролируемым операциям была возможность сделать налог к начислению до 1 октября. Если не успели - это уже штрафные санкции по неуплате налога на прибыль».
Таким образом, чтобы предотвратить недоразумения и споры с контролирующими органами, в 2018 году в случае приобретения товаров и услуг у нерезидентов, отмеченных в пп. 140.5.4, необходимая помощь специалистов, которые и проконсультируют, и помогут подготовить соответствующие отчетные документы.
Мы работаем ради Вашего спокойствия и успеха.
С уважением, команда АІМ.
