Кампания отчетности о контролируемых операциях приближается очень быстро. Лето пройдет – и вот он, крайний срок подачи.
Какими нормами дополнено налоговое законодательство относительно трансфертного ценообразования?
Использование принципа превалирования сущности над формой
В первую очередь следует вспомнить значение принципа превалирования сущности над формой, который используется в бухгалтерском законодательстве многих стран мира, в том числе и Украины. Суть этого принципа в том, что операции учитываются не только исходя из юридической формы, но и в соответствии с их сущностью.
Согласно пп. 39.2.2.10 НКУ, если фактические условия осуществленной контролируемой операции не отвечают условиям заключенного (письменного) договора и/или фактические действия сторон контролируемой операции и фактические обстоятельства ее проведения отличаются от условий такого договора, коммерческие и/или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются согласно фактическим действиям сторон операции и фактическим условиям ее проведения.
В пп. 39.2.2.11 отмечено, что если контролируемая операция фактически осуществлена, но документально не оформленная (не подтвержденная), для целей трансфертного ценообразования она должна рассматриваться согласно фактическому поведению сторон операции и фактическим условиям ее проведения, в частности, учитываются функции, которые фактически выполнялись сторонами операции, активы, которые фактически использовались, и риски, которые фактически приняла на себя и контролировала каждая из сторон.
Определение отдельных операций контролируемыми
До этого времени в случае, если номинального посредника включали в цепь операций между плательщиком налога и нерезидентом (связанным лицом), хозяйственная операция признавалась контролируемой. То есть при условии операций с:
- связанными лицами;
- или с резидентами низконалоговых юрисдикций;
- нерезидентами специальных организационно-правовых форм.
Согласно новой редакции пп. 39.2.1.5 НКУ, если в цепи хозяйственных операций между налогоплательщиком и нерезидентом, предусмотренных подпунктом 39.2.1.1 этого пункта, право собственности на предмет (результат) такой операции прежде чем перейти от налогоплательщика к такому нерезиденту (в случае экспортных операций) или прежде чем перейти от такого нерезидента к налогоплательщику (в случае импортных операций) переходит к одной или нескольким лицам и операция между соответствующим резидентом и ни одним из таких лиц не признавалась плательщиком налога контролируемой операцией, такая операция считается контролируемой операцией между налогоплательщиком и таким нерезидентом, если лица, к которым перешло право собственности:
- не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг);
- не используют в такой совокупности операций существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг).
Мы уже писали о расширении правил трансфертного ценообразования относительно постоянных представительств (ПП), которые являются налогоплательщиками и отвечают пп.14.1.193 Налогового Кодекса Украины. При этом в отчет попадают даже операции с целью финансирования ПП нерезидентом.
Эти правила не касаются представительств, которые ведут некоммерческую, подготовительную деятельность или не ведут хозяйственную деятельность как такую.
Сопоставимость операций
Согласно новых норм, за исследуемую сторону проверки показателя рентабельности берется та, которая имеет полные и документально подтвержденные данные о финансовых показателях. Финансовые показатели, которые использовались во время расчета показателей рентабельности контролируемой операции, должны быть подтверждены данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности стороны контролируемой операции, которая исследовалась согласно подпункту 39.3.2.7 подпункта 39.3.2 пункта 39.3 статьи 39 НКУ.
Нововведение пп. 39.3.2.8 заключается в следующем: во время использования нескольких налоговых периодов (лет) рассчитывается средневзвешенное значение показателя рентабельности для сопоставимого лица (порядок определения средневзвешенного значения показателя рентабельности определяется Кабинетом Министров Украины).
Все эти изменения призваны способствовать выбору наиболее соответствующего метода трансфертного ценообразования, опираясь на информацию относительно отдельной контролируемой операции.
Ваши задания, как плательщика налога (самостоятельно или с помощью специалистов):
- выбрать наиболее сопоставимый налоговый период (периоды);
- выбрать сторону исследования, относительно которой есть соответствующие расчеты и обоснования;
- сделать уровень сопоставимости наиболее эффективным.
Новые полномочия контролирующего органа
Согласно изменениям в пп. 39.5.2.13, контролирующий орган, который проводит проверку по вопросам соблюдения плательщиком налогов принципа "вытянутой руки", имеет право посылать запросы о предоставлении документов (информации) относительно контролируемой операции другим налогоплательщикам, которые являются сторонами контролируемой операции, которая проверяется.
В случае непредоставления плательщиками налогов, документов (информации) на запрос контролирующего органа, который проводит проверку по вопросам соблюдения плательщиком налогов принципа "вытянутой руки", и/или предоставления неполной информации, контролирующий орган имеет право провести встречную сверку таких налогоплательщиков в порядке, предусмотренном пунктом 73.5 статьи 73 НКУ.
Новая редакция пп. 39.5.2.7 указывает на то, что срок проведения проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения принципа "вытянутой руки" исчисляется со дня принятия решения о ее проведении ко дню складня акта (справки) о проведении такой проверки.
Таким образом процедурное избежание проверки становится невозможным.
Самостоятельная коррекция цены без пени
И напоследок - хорошая новость: плательщик налога, который имеет налоговое обязательство относительно ТЦО может самостоятельно корректировать цены, не боясь начисления пени. Раньше в случае самостоятельной коррекции налога пеня насчитывалась с 91-го дня, а теперь – с 271-го дня (то есть, с 1 октября).
Напоминаем, что налогоплательщики, в том числе, постоянные представительства нерезидента в Украине, которые в 2018 году осуществляли контролируемые операции, должны подать отчет о КО в центральный орган исполнительной власти до 1 октября 2019 года в электронной форме с помощью средств электронной связи.
Осталось не так много времени! Чтобы спешно не допустить ошибки, вы можете переложить ответственность на плечи специалистов.
Желаем успеха!
