Как готовится документация по трансфертному ценообразованию? Углубляемся в вопрос: рассказываем о пяти методах сравнения, используемых при подготовке документации по ТЦО.
Метод сравнительной неконтролируемой цены
Сравниваем цену товаров (работ, услуг) в нашей контролируемой операции с диапазоном рыночных цен на идентичные товары (работы, услуги) в сопоставимых операциях (в таких неконтролируемых операциях, которые могут быть использованы для сравнения с нашей контролируемой операцией ).
Если идентичных товаров нет, можно использовать сопоставимые операции по однородными товарами. Определение однородных товаров не является простым, но Налоговый кодекс предоставляет несколько критериев:
- качество и деловая репутация на рынке;
- наличие торговой марки;
- страна производства (происхождения);
- производитель;
- год производства;
- новый или подержанный;
- срок годности.
Как практическая рекомендация, однородные товары можно использовать в рамках этого метода при условии, что можно показать, что цена однородных товаров статистически не отличается от цены товаров в пределах контролируемой операции.
Метод сравнительной неконтролируемой цены необходимо использовать, если:
- налогоплательщик имеет и контролируемые, и неконтролируемые однотипные операции (по идентичным или однородным товарам);
- товар, которым торгует налогоплательщик, является стандартным и распространенным на рынке, и можно найти « внешние » сопоставимые операции для проведения оценки.
Метод сравнительной неконтролируемой цены нужно использовать обязательно, если товар является биржевым (и включенным в перечень Кабмина в Постановлении № 616 от 8 сентября 2016).
Метод цены перепродажи
Сравниваем цену контролируемой операции и рыночной цены: сопоставляем показатель валовой рентабельности контролируемой операции по рыночным диапазоном валовой рентабельности.
В этом методе мы учитываем валовую рентабельность, полученную при перепродаже приобретенных в контролируемой операции товаров.
Метод цены перепродажи используем, если:
- компания, производящая продукт, продает его связанным дистрибьюторам и независимым дистрибьюторам на одинаковых условиях;
- возможно сравнить валовую рентабельность контролируемой операции по валовой рентабельностью внешних операций или компаний с достаточным уровнем надежности.
Достаточного уровня надежности можно достичь, например, если использовать для сравнения валовую рентабельность компаний, специализирующихся на оптовой продаже товаров аналогичной группы.
Метод «расходы плюс»
Сравниваем цену контролируемой операции и рыночной цены: сопоставляем показатель валовой рентабельности себестоимости ; контролируемой операции по рыночным диапазоном валовой рентабельности себестоимости.
В этом методе мы учитываем валовую рентабельность, полученную при перепродаже приобретенных в контролируемой операции товаров (и к которым, возможно, была применена дополнительная обработка или упаковки).
Метод «затраты плюс» применяем к операциям «производитель-дистрибьютор», например, если:
- компания-дистрибьютор покупает сопоставимую продукцию у связанного производителя и независимых производителей при одинаковых условиях.
Метод «затраты плюс» статистически эквивалентный методу цены перепродажи.
Метод чистой прибыли
Сравниваем чистую прибыль, получаемую в контролируемой операции, с чистой прибылью в сопоставимых неконтролируемых операциях или по независимым компаниям, которые ведут деятельность, сопоставимую с деятельностью налогоплательщика в пределах контролируемой операции. Чистые доходы сравниваются на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы).
Метод чистой прибыли используем, если:
- отсутствует или недостаточная информация для обоснования достаточного уровня сопоставимых операций.
Используя метод чистой прибыли, мы находим независимые компании по сопоставимым функциональным профилем (по отношению к контролируемой операции) и сопоставляем рентабельность контролируемой операции по рыночным диапазоном рентабельности операций сопоставимых компаний.
Метод распределения прибыли
Выделяем каждому связанному предприятию-участнику контролируемой операции часть общего полученного от операции прибыли, которую б не связанное предприятие-участник получило в случае участия в сопоставимой неконтролируемой операции.
Метод распределения прибыли применяем, если:
- контролируемая операция существенно связана с другими операциями сторон и невозможно определить вклад операции в совокупную рентабельность;
- обе стороны обладают нематериальными активами, которые существенно влияют на ценообразование.
Метод распределения прибыли меньше используется в практике ТЦО, но его целесообразно применять, например, при совместном производстве сложного продукта несколькими компаниями.