Ваш звіт про контрольовані операції й документація з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) в порядку. Та цього може бути недостатньо… Як бути готовим до перевірки ДФС у повній мірі?
У сфері звітності з ТЦУ існує занадто багато підводних каменів. Але, незважаючи на це, Ваша компанія повинна бути впевнена в тому, що вона уникне штрафних санкцій і виснажливих судових процесів.
З цього приводу до Вашої уваги роз’яснення Артема Горчинського, керівника проектів трансфертного ціноутворення в компанії Агентства Індустріального Маркетингу (АІМ).
Що таке донарахування?
Є операції неконтрольовані, але які вимагають збільшення фінансового результату податкового (звітного) періоду на суму 30 % вартості таких товарів (робіт, послуг) або підготовки відповідної документації.
Це стосується операцій з імпорту з контрагентами, які зареєстровані в країнах із пониженим відсотком оподаткування на прибуток («низькоподаткові» країни, постанова № 1045) і регулюється положеннями статті Податкового Кодексу України № 140.5.4. Наголошую: операцій з імпорту.
Якщо поріг 10 млн. не перевищено, документація все одно готується, а фінансовий результат збільшується на 30%. І з цих 30% потім потрібно сплатити податок на прибуток.
А 140.5.1 - це донарахування в межах контрольованої операції.
В чому полягає складність?
Документацію щодо контрольованих операцій все одно треба робити. Це по-перше.
По-друге, нарахування відбувається на підставі ринкових діапазонів в межах контрольованої операції, які визначені в документації. Тобто необхідно мати документацію з метою отримання, власне, цього діапазону. Потрібно проводити дослідження в будь-якому разі.
Тобто проводимо дослідження, отримуємо нижню межу ринкового діапазону, донараховуємо прибуток до нижньої межі в контексті контрольованої операції. З цього нарахування сплачуємо 18%.
Якщо не піти цим шляхом, податкова інспекція дорахує до медіани ціни. Не до нижньої межі, а до половини. Візьме середнє значення - різницю між нижньою межею і медіаною. Були варіанти, що якби ми донарахували до медіани, різниця була б більше 100 000 грн. І це тільки на одній операції!
Необхідна документація. Від неї нікуди не дінешся. На основі існуючих даних спеціалісти АІМ можуть допомогти визначити донарахування.
Коли донарахування по контрольованим операціям актуальні?
Якщо компанія подає уточнюючий звіт до 1 жовтня, то штрафних санкцій можна уникнути. Тоді економія 3-5%.
Взагалі, якщо ціна нижча від меж ринкового діапазону у експортних операціях або вища від меж ринкового діапазону в імпортних операціях, то в будь-якому разі будуть донарахування податку».
У Податковому Кодексі України, пп. 140.5.4, зазначається:
140.5.4. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у:
неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону;
нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».
Підведемо підсумки
Отже, донарахування є двох видів: по контрольованих і неконтрольованих операціях.
Якщо це контрольовані операції і ціна не потрапляє в межі відповідних ринкових діапазонів, то на різницю між встановленою ціною клієнта і ринковою ціною, котру виставляє податкова, сплачується 18 % податку. При умові неконтрольованої операції до своїх фінансових результатів потрібно додати 30 % і сплатити 18 % податку.
Чому ж краще зробити донарахування до того, як Вас перевірять контролюючі органи?
«Податкова інспекція рахує по середній, по медіані. Визначається середнє значення між вищою і нижчою ціною і озвучується, скільки їм потрібно доплатити. Якщо навіть і спробувати знизити зобов’язання, які нарахувала податкова, але це тяганина, суди і т. д. - зазначає Владислав Куць, керівник відділу продажів Агентства Індустріального Маркетингу (АІМ). - Якщо ми робимо донарахування, то ми відштовхуємося від по нижньої межі. Це вигідніше.
Важливо вчасно зреагувати і бути в повній готовності. Наприклад, по контрольованих операціях була можливість зробити податок до нарахування до 1 жовтня. Якщо не встигли – це вже штрафні санкції по несплаті податку на прибуток».
Таким чином, щоб запобігти непорозумінням та суперечкам з контролюючими органами, у 2018 році у випадку придбання товарів та послуг у нерезидентів, зазначених у пп. 140.5.4, необхідна допомога фахівців, котрі і проконсультують, і допоможуть підготувати відповідні звітні документи.
