Кампанія звітності про контрольовані операції наближається дуже швидко. Літо промине – і ось він, крайній термін подачі.
Якими нормами доповнене податкове законодавство щодо трансфертного ціноутворення?
Використання принципу превалювання сутності над формою
Найперше слід згадати використання принципу превалювання сутності над формою, який використовується в бухгалтерському законодавстві багатьох країн світу, в тому числі й України. Суть цього принципу в тому, що операції обліковуються не лише виходячи з юридичної форми, а й відповідно до їх сутності.
Згідно пп. 39.2.2.10 ПКУ, якщо фактичні умови здійсненої контрольованої операції не відповідають умовам укладеного (письмового) договору та/або фактичні дії сторін контрольованої операції і фактичні обставини її проведення відрізняються від умов такого договору, комерційні та/або фінансові характеристики контрольованої операції для цілей трансфертного ціноутворення визначаються згідно з фактичними діями сторін операції та фактичними умовами її проведення.
В пп. 39.2.2.11 зазначено, що якщо контрольована операція фактично здійснена, але документально не оформлена (не підтверджена), для цілей трансфертного ціноутворення вона має розглядатися згідно з фактичною поведінкою сторін операції та фактичними умовами її проведення, зокрема, враховуються функції, які фактично виконувалися сторонами операції, активи, які фактично використовувалися, і ризики, які фактично прийняла на себе та контролювала кожна із сторін.
Визначення окремих операцій контрольованими
До цього часу у випадку, якщо номінального посередника включали у ланцюг операцій між платником податку і нерезидентом (пов’язаною особою), господарська операція визнавалася контрольованою. Тобто при умові операцій з:
- пов’язаними особами;
- чи з резидентами низькоподаткових юрисдикцій;
- нерезидентами спеціальних організаційно-правових форм.
Згідно нової редакції пп. 39.2.1.5 ПКУ, якщо в ланцюгу господарських операцій між платником податків та нерезидентом, передбачених підпунктом 39.2.1.1 цього пункту, право власності на предмет (результат) такої операції перш ніж перейти від платника податків до такого нерезидента (у разі експортних операцій) або перш ніж перейти від такого нерезидента до платника податків (у разі імпортних операцій) переходить до однієї або декількох осіб і операція між відповідним резидентом та жодною з таких осіб не визнавалася платником податку контрольованою операцією, така операція вважається контрольованою операцією між платником податків та таким нерезидентом, якщо особи, до яких перейшло право власності:
- не виконують у такій сукупності операцій істотних функцій, пов’язаних з придбанням (продажем) товарів (робіт, послуг);
- не використовують у такій сукупності операцій істотних активів та/або не приймають на себе істотних ризиків для організації придбання (продажу) товарів (робіт, послуг).
Ми вже писали про розширення правил трансфертного ціноутворення щодо постійних представництв (ПП), котрі є платниками податків і відповідають пп.14.1.193 Податкового Кодексу України. При цьому в звіт потрапляють навіть операції з ціллю фінансування ПП нерезидентом.
Ці правила не стосуються представництв, які ведуть некомерційну, підготовчу діяльність або ж не ведуть господарської діяльності як такої.
Зіставність операцій
Згідно нових норм, за досліджувану сторону перевірки показника рентабельності береться та, яка має повні і документально підтверджені дані про фінансові показники. Фінансові показники, що використовувалися під час розрахунку показників рентабельності контрольованої операції, мають бути підтверджені даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності сторони контрольованої операції, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 ПКУ.
Нововведення пп. 39.3.2.8 полягає в наступному: під час використання декількох податкових періодів (років) розраховується середньозважене значення показника рентабельності для зіставної особи (порядок визначення середньозваженого значення показника рентабельності визначається Кабінетом Міністрів України).
Всі ці зміни покликані сприяти вибору найбільш відповідного методу трансфертного ціноутворення, опираючись на інформацію щодо окремої контрольованої операції.
Ваші завдання, як платника податку (самостійно чи з допомогою спеціалістів):
- обрати найбільш зіставний податковий період (періоди);
- вибрати сторону дослідження, щодо якої є відповідні розрахунки та обгрунтування;
- зробити рівнь зіставності найбільш ефективним.
Нові повноваження контролюючого органу
Згідно змінам в пп. 39.5.2.13, контролюючий орган, який проводить перевірку з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", має право надсилати запити про надання документів (інформації) щодо контрольованої операції іншим платникам податків, які є сторонами контрольованої операції, що перевіряється.
У разі ненадання платниками податків, документів (інформації) на запит контролюючого органу, який проводить перевірку з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", та/або надання неповної інформації контролюючий орган має право провести зустрічну звірку таких платників податків у порядку, передбаченому пунктом 73.5 статті 73 ПКУ.
Нова редакція пп. 39.5.2.7 вказує на те, що строк проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу "витягнутої руки" обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акта (довідки) про проведення такої перевірки.
Таким чином процедурне уникнення перевірки неможливе.
Самостійне коригування ціни без пені
І наостанок - добра новина: платник податку, який має податкове зобов’язання щодо ТЦУ може самостійно коригувати ціни, не боячись нарахування пені. Раніше у випадку самостійного коригування податку пеня нараховувалася з 91-го дня, а зараз – з 271-го дня (тобто, з 1 жовтня).
Нагадуємо, що платники податків, в тому числі, постійні представництва нерезидента в Україні, які в 2018 році здійснювали контрольовані операції, повинні подати звіт про КО до центрального органу виконавчої влади до 1 жовтня 2019 року з в електронній формі за допомогою засобів електронного зв’язку.
Залишилося не так багато часу! Щоб поспіхом не припуститися помилок, ви можете перекласти відповідальність на плечі спеціалістів.
Бажаємо успіху!
