Якщо підготовка документації з трансфертного ціноутворення є вашою нагальною потребою – приготуйтесь до тривалого процесу. Обсяги та складність роботи можуть перетворити це завдання у справжній головний біль.
Але для початку варто розібратися, чи підпадаєте ви під регулювання статті 39 ПКУ або п.140.5.4 ПКУ, і чи є ТЦУ вашою проблемою.
Вам потрібно здавати документацію з ТЦУ, якщо ваші операції є контрольованими.
У визначенні контрольованих операцій і містяться головні підводні камені - розібратися з цим питанням одразу не так вже й просто, та і умови в податковому законодавстві постійно змінюються.
Зокрема, у 2017-2018 роках змінилась як порогова сума операцій з контрагентом, так і вимоги до мінімального чистого доходу платника податків, а деякі критерії визнання операцій контрольованими було розширено.
Підемо від зворотного та розберемося, у якому випадку операції не є контрольованими.
Варто розуміти, що пильне око ДФС не цікавлять “маленькі” операції: для визначення операції контрольованою сума операцій з одним контрагентом (при прямих контрактах або через посередників - прокладки, які не виконують істотних функцій в межах договору) має складати від 10 млн. грн. у 2017-2018 р. (або 5 млн. грн. у 2015-2016 р.).
Додатковим критерієм визнання операцій контрольованими є сума доходів платника податків від усіх видів діяльності. Порогова сума складала 50 млн. грн. у 2015-2016 рр., з 2017 р. вона складає 150 млн. грн..
Компанії, які мають меншу виручку, не можуть мати контрольованих операцій.
Важливим є і контрагент в контрольованій операції. Нижче подано перелік критеріїв, що за підсумками 2017 року визначають операцію контрольованою (звичайно, при відповідній сумі операцій та сумі доходів платника податків).
Контрагент є пов'язаною особою
Контрагент є комісіонером
Контрагент знаходиться в країні з низькою ставкою податку на прибуток
Контрагент має організаційно-правову форму, яка звільняє його від податку на прибуток
Увага! Список критеріїв подано за 2017 рік. Для попередніх років та 2018 року надані умови відрізняються. Зокрема, у 2018 році додається критерій "Українська компанія є постійним представництвом нерезидента, з яким здійснювались господарські операції".
Підсумуємо. Ваша операція НЕ є контрольованою, якщо виконується хоча б один з критеріїв:
- сума доходів платника податків за рік не перевищує 150 млн. грн.
- обсяг операції з нерезидентом не перевищує 10 млн. грн.
- контрагент не відповідає жодній з опцій в таблиці вище.
Але навіть якщо Ваша операція не є контрольованою, це ще не означає, що ви уникнете необхідності складання документації з ТЦУ.
Відповідно до п.140.5.4 ПКУ документацію треба готувати для операцій, які не визнаються контрольованими, якщо їх було здійснено з контрагентами:
- з країн з низькою ставкою податку на прибуток (з відповідного переліку КМУ)
- що мають організаційно-правову форму, яка не передбачає оплату податку на прибуток у країні, резидентом якої є контрагент
- контрагент є неприбутковою організацією або бюджетною установою та надасть товарів/послуг на суму від 93 075 грн. протягом 2018 року.
Альтернативою до підготовки документації в цих випадках є коригування платником податку ціни контрольованої операції та збільшення доходу на суму 30% від фактурної вартості операції. Як правило, варто збільшити доходи тільки для дуже дрібних операцій (до 150-200 тис. грн.). Якщо операції з відповідним контрагентом перевищують цю суму, дешевше замовити підготовку документації з ТЦУ.
Поради з трансфертного ціноутворення від бухгалтера з податків та зборів АТ «Зевс Кераміка» Володимира Масляка.
