Звіт про контрольовані операції за 2018 рік повинен бути поданий до 01.10.19 року. Що змінилося в цьому році, і як уникнути помилок під час підготовки документів?
З 1 січня 2018 року правила трансфертного ціноутворення (ТЦУ) у відносинах між нерезидентом та його постійним представництвом (ПП) розширено. Тому перша звітна кампанія для ПП – одна з подій звітності ТЦУ в 2019 році. Найпоширеніші питання нерезидентів стосуються коректності визнання операцій контрольованими та їх обсягів у Звіті про контрольовані операції.
Відповідно до п.п. 14.1.193, «постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар’єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер».
Навесні 2019 року Державна фіскальна служба України опублікувала кілька індивідуальних податкових консультацій (ІПК) для постійних представництв (ПК від 02.02.2019 № 322/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 04.03.2019 № 869/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 19.04.2019 №1723/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 26.04.2019 № 1904/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 26.04.2019 № 1905/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ІПК від 26.04.2019 № 1907/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Якщо підрахувати прибуток ПП прямим шляхом неможливо, то контролюючий орган визначає його відповідно до вимог пп. 141.4.7 ст. 141 ПКУ та застосування методів трансфертного ціноутворення, згідно ст. 39 ПКУ. Законодавче підґрунтя – Закон України № 2628-VIII від 23.11.2018 р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів».
Правила ТЦУ при цьому не стосуються т.з. «некомерційних представництв», представництв нерезидентів, які являються благодійними фондами, міжнародними організаціями тощо.
Складність полягає у тому, що чіткі роз’яснення про віднесення окремих типів господарських операцій до контрольованих з боку ДФСУ та Міністерства фінансів України відсутні. Тому пильність постійних представництв щодо складання звіту за 2018 має бути особливо підвищена. Неповний перелік контрольованих операцій у звіті – це величезні штрафні санкції.
Щоб уникнути претензій контролюючого органу, постійне представництво нерезидента повинне розібратися в методології ТЦУ для визначення та аргументування свого прибутку згідно принципу «витягнутої руки» самостійно, або ж довірити цю справу спеціалістам.
Згідно ст. 39 ПКУ, визначено 5 методів визначення господарської операції контрольованою. Якщо обсяг господарських операцій між нерезидентом і його ПП в Україні, більше, ніж 10 млн грн і при цьому річний дохід перевищує 150 млн грн, не беручи до уваги прямих податків, то такі операції визнаються контрольованими. Детальніше про критерії зарахування операції до контрольованої Ви можете прочитати тут. Найголовніше – дотримання вимог ст. 39 КПУ.
Якщо ж Вам не вдалося уникнути помилок у Звіті про контрольовані операції, слід встигнути до крайнього строку подання з новим звітом (з позначкою «звітний новий») за той же період. В протилежному випадку, якщо не вклалися в терміни, – штрафні санкції і уточнюючий Звіт.
Увага! Пам’ятайте також про зобов’язання підготувати документацію з трансфертного ціноутворення, яка детально описує діяльність представництва.
Бажаємо Вам вдалої звітності!
З повагою, команда АІМ
