Поширена думка, що фінансовий результат до оподаткування за звітний період у якому були здійснені операції з контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій потрібно буде збільшувати на 30% у будь–якому випадку.
З'ясуймо це питання.
Чи стосується це контрольованих операцій (КО)? Або операцій, які не визнані контрольованими за вартісними критеріями, але ціни в яких вимагають підтвердження відповідності принципу «витягнутої руки» (НКО) оскільки були здійснені з контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій або з контрагентами, які мають ризикові організаційно–правові форми?
В редакції ПКУ, що передує тій, що є чинною сьогодні, існував пп. 140.5.4 щодо збільшення на 30% бази оподаткування імпортних операцій здійснених з нерезидентами низькоподаткових юрисдикцій або з нерезидентами, що мають ризикову організаційно – правову форму. Зазначена норма ПКУ чинна і зараз. Але її дія, а також дія новоствореного пп. 140.5.51, як тепер, так і раніше не розповсюджується на КО взагалі.
Тепер з'ясуємо щодо того в яких випадках 30% коригування фінансового результату до оподаткування не потрібне. Перш за все хочемо наголосити, що пп. 140.5.4 та пп. 140.5 51 у випадках трансфертного ціноутворення стосуються НКО – операцій, що не підпадають під визначення «контрольовані», але ціни в яких вимагають підтвердження відповідності принципу «витягнутої руки». Отже, якщо щодо НКО, що відбулась у звітному періоді, у платника податків наявна документація з ТЦУ і якщо за результатами економічного аналізу, відображеному у цій документації, виявлена невідповідність цін такої НКО ринковому рівню, то підпунктом 39.5.4.1 статті 39 ПКУ передбачена можливість самостійного коригування платником податків цін НКО і суми податкового зобов'язання за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. В такому випадку розраховувати свої податкові донарахування потрібно відповідно до:
- максимального значення діапазону цін, якщо ціна в операції була вище максимального значення такого діапазону (при імпортних операціях);
- мінімального значення діапазону цін, якщо ціна в операції була нижче мінімального значення такого діапазону (при експортних операціях).
Якщо під час проведення економічного аналізу на відповідність цін операцій принципу «витягнутої руки» використовувався діапазон зіставних показників рентабельностей, не цін, то коригування потрібно проводити у випадку, якщо показник рентабельності НКО нижчий мінімального значення діапазону зіставних показників рентабельностей. Стосується це однаково як операцій з імпорту так і операцій з експорту.
Якщо платник податків виконав самостійне коригування цін НКО, має цьому документальне підтвердження, як правило, це документація з ТЦУ, то базу оподаткування – фінансовий результат відповідного податкового звітного року – збільшувати на 30% відсотків він не повинен. Свою базу оподаткування в такому випадку він збільшує на:
- розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (при імпортних НКО);
- розмір різниці між вартістю реалізації та вартістю, виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (при експортних НКО).
Повернемося до КО.
У випадку виявлення невідповідності цін КО принципу «витягнутої руки» платник податків, спираючись на підпункт 39.5.4.1 статті 39 ПКУ, може - як і при виявленні невідповідності ринковому рівню цін НКО – здійснити самостійне коригування цін операції та суми податкового зобов'язання з податку на прибуток.
Коригування цін КО здійснюється на:
- суму перевищення вартості, визначеної за принципом «витягнутої руки» над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція відображена при формуванні фінансового результату до оподаткування) реалізованих товарів, робіт(послуг). Це відповідно до підпункту 140.5.1. статті 140 ПКУ; орієнтиром прикоригуванні має слугувати нижнє значення;
- суму перевищення вартості, за якою відповідна операція відображена при формуванні фінансового результату до оподаткування, придбаних товарів, робіт (послуг) над вартістю, визначеною за принципом «витягнутої руки». Це відповідно до підпункту 140.5.2 статті 140 ПКУ.
Але, якщо платник податків не забезпечив себе документацією з ТЦУ та не скористався правом самостійного коригування цін, за підсумками перевіркі контролюючими органами його КО або НКО, скоріше за усе (враховуючи практику оцінення контролюючими органами цін КО та НКО на їх відповідність ринковому рівню), платник податків повинен буде збільшити фінансовий результат на 30% вартості таких операцій, донарахувати і досплатити податок на прибуток з таких 30%.
