Відповідно до Закону №466, що вступив в дію з 23 травня 2020 року, документація з трансфертного ціноутворення у своєму складі має містити опис ланцюга створення вартості предмета (предметів) контрольованої операції. Зазначена вимога прописана в ПКУ, абзац «д», підпункт З9.4.6, пункт 39, ПКУ.
Це стосується:
1. як матерільних так і нематеріальних предметів контрольованих операцій, тобто як товарів так і послуг чи інших нематеріальних активів, наприклад, права власності.
2. вимога стосується як імпортних, так і експортних операцій.
Загалом, ланцюгом вартості вважається послідовність взаємопов'язаних процесів та дій підприємства, спрямована на створення продукту або послуги, що робить можливим створення доданої вартості через підвищення рівня задоволення клієнтів і створення конкурентних переваг компанії.
Тепер адаптуємо це поняття до контрольованих операцій.
У складі глобальної документації (мастер – файлу) обов'язковим є опис ланцюгів постачання та утворення вартості найбільших за показником виручки Групи, до складу якої входить платник податків, п'яти товарів (послуг). Також мають бути викладені ланцюги постачання будь-яких інших товарів (послуг), частка яких становить більше 5% виручки Групи за відповідний фінансовий рік. Нагадаємо, вперше запити щодо глобальної документації контролюючими органами можуть бути направлені платникам податків щодо фінансового року, який завершиться у 2021 році. Гадаємо, даний алгоритм може бути використано при описі ланцюга створення вартості товарів(послуг) або інших нематеріальних активів, що були предметом контрольованої операції щодо якої викладено опис та економічний аналіз в документації з ТЦУ. Ланцюг постачання товарів(послуг) або інших предметів контрольованої операції є частиною ланцюга утворення вартості предметів контрольованої операції.
Ланцюг постачання передбачає наведення інформації щодо усіх осіб, які брали участь у ланцюгу постачання товарів (послуг) в контрольованій операції від виробника (постачальника) до першої непов’язаної особи або особи - нерезидента, який не є особою, зареєстрованою у державах (на територіях), включених до переліку низькоподаткових юрисдикцій (Розпорядження КМУ №1045 від 27.12.2017) і не є особою, що має ризикову організаційно - правову форму (Розпорядженні КМУ №480 від 04.07.2017).
Наголосимо, що відтепер згілно із підпунктом 39.5.2.13 ПКУ контролюючий орган, який проводить перевірку платника податків на дотримання принципу «витягнутої руки», має право надсилати запити про надання документів (інформації) щодо контрольованої операції іншим платникам податків відповідно до підпункту 73.3 ПКУ, які є сторонами контрольованої операції, що перевіряється, або були задіяні в ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг, інших об’єктів цивільних прав), що є предметами контрольованої операції. Кажучі простіше, якщо перевіряючих не влаштує погляд платника податків на створення ланцюга вартості предметів контрольваної операції викладений в його документації з ТЦУ, тепер вони мають змогу офіційним шляхом отримувати альтернативну інформацію від осіб, що були задіяні в процесі контрольованої операціїї.
