Підписання президентом законопроекту 1210 внесе суттєві корективи у правила підготовки документації з трансфертного ціноутворення та навіть запровадить нові поняття.
Експерти АІМ підготували для вас стислий перелік основних потенційних змін які варті Вашої уваги:
1. Аналіз ризиків операції. Потенційно визначені додаткові критерії на які ризики в межах контрольованої операції повинні бути досліджені, а саме:
- визначення суттєвих економічних ризиків, які беруть на себе сторони операції на підставі укладених договорів;
- опис дій по контролю ризиків;
- які заходи по мінімізації ризиків здійснює сторона чи особа яка бере на себе ризик має фінансову спроможність понести ризики;
- аналіз дійсного виконання указаних в операції ризиків.
Таким чином дані зміни збільшують об’єм роботи в складанні описової частини документації.
2. Умови зіставності. Критерій пов’язаності запропоновано змінити з 20 до 25%. Якщо наразі підприємство знаходиться у володінні юридичних осіб з часткою 20% і більше, то дана компанія не може бути використана як зіставна у процесі складання вибірки компаній, що підлягають порівнянню з вашою компанією. Даний критерій пропонують змінити до 25%, відповідно кількість потенційно зіставних підприємств збільшується.
3. Операції з сировиною. В законопроекті ініціюють зобов’язати платників податків які виконують контрольовані операції з експорту/імпорту сировинних товарів в обов’язковому порядку застосовувати метод «порівняння неконтрольованої ціни».
4. Витрати на обслуговування материнської компанії. Витрати, що пов’язані з обслуговуванням материнської компанії міжнародної групи, а саме:
- витрати на проведення зборів учасників;
- витрати пов'язані з дотриманням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту;
- витрати пов'язані з залученням коштів для придбання частки участі у компанії;
- налагодженням звʼязків з інвесторами;
- витрати пов'язані з дотриманням законодавства;
- супутні витрати пов'язані із корпоративним управлінням
не вважаються витратами , що включаються до внутрішньо групових операцій, відповідно не можуть розглядатись як такі для інших компаній.
5. Звіт про участь у міжнародних компаніях. Запропоновано, щоб платники податків окрім звіту про контрольовані операції до 1 жовтня, що настає за звітним періодом, повинні були подавати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
6. Трирівнева структура документації. Окрім подачі звичайної документації, деяким платникам податків, а саме учасникам міжнародної групи компаній, потрібно буде подавати глобальну документацію, якщо дохід групи компаній перевищує 50 мільйонів євро; та звіт у розрізі країн, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній за фінансовий рік перевищує 750 мільйонів євро. Дане нововведення створює додаткове навантаження на бухгалтера.
7. Платники єдиного податку 4 групи. Запропоновано ввести процес написання звітності та документації для фізичних та юридичних осіб 4 групи які сплачують єдиний податок. Нагадаємо, до 4 групи входять сільськогосподарські виробники. Тож аграрники, готуйтеся до складання документації.
Окремої уваги потребує абсолютно нове для українського бізнесу визначення «контрольовані іноземні операції».
Відповідно постають питання: яка іноземна компанія визначається контрольованою (КІК)? Які критерії визнання іноземної компанії з контрольованими операціями? Які вимоги до подання документації такою компанією та які штрафні санкції чекають на неї за неподання документації? Відповідаємо на запитання:
Контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.
Критерії визнання іноземної компанії контрольованою:
- володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі 50 і більше відсотків, або
- володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
- окремо або разом із іншими резидентами України здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Під часткою в іноземній юридичній особі розуміються корпоративні права, права в утворенні без статусу юридичної особи, до активів якої входить частка у юридичній особі, чи будь-які інші аналогічні права, що надають фізичній або юридичній особі право впливу на частку голосів в органі управління компанією, на отримання частки прибутку, частки компанії.
На вимогу контролюючого органу протягом 60 днів подається документація та копія первинних документів, для підтвердження відповідності контрольованих операцій принципу «витягнутої руки».
У разі якщо контролююча особа не подає документацію з трансфертного ціноутворення та/або копії первинних документів, контролюючий орган збільшує розмір прибутку контрольованої іноземної компанії до оподаткування на 30% вартості доходів або витрат, щодо яких не було подано документацію з трансфертного ціноутворення та/або копії первинних документів.
У разі якщо під час проведення перевірки контролюючий орган встановлює, що контролююча особа розрахувала скоригований прибуток(1) контрольованої іноземної компанії із порушенням вимог законодавства, контролюючий орган самостійно здійснює перерахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті.
(1)скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
Строк податкової перевірки складає до 6 місяців, проте після закінчення даного строку у ряді випадків може бути призначений додатковий строк до 12 місяців. Строк проведення перевірки обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акту про проведення перевірки.
Перераховані зміни є основними до введення у запропонованому плані законопроекту, проте вони потягнуть за собою ряд практичних змін у самому процесі роботи з документацією.
Експерти АІМ вже врахували всю послідовність необхідних дій та готові допомогти вам. Звертайтесь, та нехай ваші звіти будуть правильними.
